IAS 28 - Anteile an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures (detaillierte Überprüfung) Dieser Standard behandelt die bilanzielle Behandlung von Anteilen an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures. Des Weiteren werden die Leitlinien für die Anwendung der Equity-Methode für Beteiligungen an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures vorgeschrieben. Die Anforderungen dieser Norm sind in den Jahresabschlüssen von Unternehmen anzuwenden, die Anteile an assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures besitzen, um derartige Anlagen zu berücksichtigen. Definitions Associate Die Entität, die von einer anderen Instanz wesentlich beeinflusst wird, heißt assoziativ. Wesentlicher Einfluss Es ist die Fähigkeit, an den operativen, finanziellen und buchhalterischen Entscheidungen des Beteiligungsunternehmens teilzunehmen, außer der Kontrolle oder der gemeinsamen Kontrolle über das Beteiligungsunternehmen. Gemeinsame Vereinbarung Es ist, wenn zwei oder mehr Parteien eine gemeinsame Kontrolle über ein anderes Unternehmen haben. Gemeinsame Kontrolle Es ist die vertraglich vereinbarte Teilung der Kontrolle über eine Vereinbarung, die die gegenseitige Zustimmung der Parteien erfordert, die die Kontrolle über die relevanten Tätigkeiten einer solchen Vereinbarung teilen. Joint Venture Wenn eine gesonderte juristische Person einer gemeinsamen Kontrolle von zwei oder mehr Parteien unterliegt und die Parteien, die die gemeinsame Kontrolle über die Vereinbarung haben, Rechte auf das Nettovermögen dieser Vereinbarung haben. Joint Venturer Die Partei eines Gemeinschaftsunternehmens, das die gemeinsame Kontrolle über die Vereinbarung hat, wird Joint Venturer genannt. Ermittlung eines signifikanten Einflusses Das Unternehmen hat einen bedeutenden Einfluss auf das Beteiligungsunternehmen, wenn das Unternehmen direkt oder indirekt (z. B. durch Tochterunternehmen) mindestens 20 Prozent der Stimmrechte des Beteiligungsunternehmen besitzt, es sei denn, dass dies nicht der Fall ist Fall. Auf der anderen Seite wird davon ausgegangen, dass das Unternehmen direkt oder indirekt (z. B. durch Tochterunternehmen) weniger als 20 Prozent der Stimmrechte des Beteiligungsunternehmens davon ausgeht, dass das Unternehmen keinen wesentlichen Einfluss auf das Beteiligungsunternehmen hat. Es gibt jedoch bestimmte Umstände, in denen das Unternehmen weniger als 20 Stimmrechte an dem Beteiligungsunternehmen besitzt, das Unternehmen jedoch einen maßgeblichen Einfluss auf das Beteiligungsunternehmen ausüben kann. Diese Umstände können Folgendes einschließen: (a) Das Unternehmen verfügt über eine Vertretung im Verwaltungsrat oder einem gleichwertigen Kontrollgremium des Unternehmens (C) Auftreten wesentlicher Geschäfte zwischen dem Unternehmen und seinem Beteiligungsunternehmen (d) Wechsel zwischen den Führungskräften zwischen dem Unternehmen und seinem Beteiligungsunternehmen. (B) Das Unternehmen hat das Recht, sich an Entscheidungsprozessen in Bezug auf relevante Tätigkeiten des Beteiligungsunternehmens zu beteiligen (E) Bereitstellung wesentlicher technischer Informationen und Dienstleistungen durch das Unternehmen. Das Unternehmen kann Aktienoptionsscheine, Aktienoptionsoptionen, Schuldtitel oder andere Eigenkapitalinstrumente besitzen, die in Stammaktien umwandelbar sind und das Potenzial haben, bei Ausübung oder Umwandlung dem Unternehmen zusätzliche Stimmrechte im Beteiligungsunternehmen zu gewähren. Daher sollte das Unternehmen bei der Ermittlung eines maßgeblichen Einflusses nicht nur die bestehenden Stimmrechte berücksichtigen, sondern auch solche potenziellen Stimmrechte, wenn diese gegenwärtig ausübbar sind oder jederzeit umgesetzt werden können, bei der Beurteilung, ob ein Unternehmen einen maßgeblichen Einfluss hat. Das Unternehmen sollte alle sachdienlichen Tatsachen und Umstände einschließlich der Vertragsbedingungen, die sich auf die potenziellen Stimmrechte beziehen, berücksichtigen, wenn diese bei der Beurteilung eines maßgeblichen Einflusses berücksichtigt werden. Die Gesellschaft verliert den maßgeblichen Einfluss auf das Beteiligungsunternehmen, wenn die Gesellschaft ihre Fähigkeit zur Teilnahme an den operativen, finanziellen und buchhalterischen Entscheidungen des Beteiligungsunternehmens verliert. Equity-Methode und - Anwendung Wenn ein Unternehmen einen wesentlichen Einfluss auf eine Beteiligung hat oder eine gemeinsame Kontrolle darüber hat. Es wird für eine solche Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen oder einem Joint Venture nach der Equity-Methode im Rahmen dieser Standard-Equity-Methode für die Bewertung der Anteile an assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures verantwortlich sein: a) Investitionskosten, die um (b) Investorrsquos angepasst werden Anteil des Gewinn oder Verlustes der Beteiligungen nach dem Erwerbsergebnis und (c) Anteil der Anleger am sonstigen Gesamtergebnis in den Beteiligungen nach dem Erwerb im sonstigen Ergebnis (d) Die erhaltene Dividende wird vom Beteiligungsbuchwert abgezogen Rechte bestehen und bei der Festlegung eines Unternehmensinteresses an einem assoziierten Unternehmen oder einem Joint Venture berücksichtigt worden sind, wird der Unternehmensteil des investierten Nettovermögens nur auf der Grundlage der bestehenden Eigentumsrechte bestimmt. Wenn der Beteiligungsinhaber eine nicht rückzahlbare Vorzugsaktie besitzt, sollte der Gewinnanteil der Gewinnbeteiligung um die Dividende für diese Vorzugsaktien angepasst werden, unabhängig davon, ob die Dividende ausgewiesen wurde oder nicht, bevor der Anteil des Anteilseigners am Ergebnis der Gewinn - und Verlustrechnung ermittelt wird. Die Anwendung der Equity-Methode beginnt mit dem Zeitpunkt, zu dem das Unternehmen einen wesentlichen Einfluss auf eine Beteiligung oder eine gemeinsame Kontrolle über einen Beteiligungsunternehmen hat. Zum Zeitpunkt des Erwerbs der Anteile an assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures wird der Unterschiedsbetrag zwischen den ursprünglichen Anschaffungskosten und dem Anteil der Anteile am beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens wie folgt bilanziert: (a) Überschuss der ursprünglichen Anschaffungskosten für den Erwerb der Investition über den Anteil der Anteile am beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens ist ein Firmenwert, der nicht gesondert ausgewiesen wird, da er im Beteiligungsbuchwert enthalten ist. (B) Ein Überschuss der Anteile an dem beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens über die ursprünglichen Anschaffungskosten der Investition wird in der Periode, in der die Investition erworben wird, als Ertrag im Jahresabschluss behandelt. Eine angemessene Anpassung erfolgt in Bezug auf zusätzliche Abschreibungen auf Basis des beizulegenden Zeitwertes der abschreibungsfähigen Vermögenswerte zum Zeitpunkt des Erwerbs bei der Ermittlung des Anteils des assoziierten Unternehmens oder des Gemeinschaftsunternehmens. Ist der Stichtag des assoziierten Unternehmens oder Joint Ventures vom Stichtag des Unternehmens verschieden. Das Unternehmen wird folgende Situation berücksichtigen: (a) Wenn die Differenz zwischen dem Stichtag des assoziierten Unternehmens oder dem Gemeinschaftsunternehmen und dem Stichtag des Unternehmens höchstens drei Monate beträgt, werden Anpassungen für die Auswirkungen von Material vorgenommen Transaktionen oder Ereignisse, die zwischen diesem Zeitpunkt und dem Abschlussstichtag des Unternehmensabschlusses stattgefunden haben (b) Ist die Differenz zwischen dem Stichtag des assoziierten Unternehmens oder Joint Ventures und dem Stichtag des Unternehmens mehr als drei Monate, Ein assoziiertes Unternehmen oder ein Gemeinschaftsunternehmen ist verpflichtet, einen zusätzlichen Abschluss zum selben Stichtag wie der Jahresabschluss des Unternehmens für die Anwendung der Equity-Methode aufzustellen. Wenn sich die Bilanzierungs - und Bewertungsmethoden des assoziierten Unternehmens oder Joint Ventures von den Bilanzierungs - und Bewertungsmethoden des Unternehmens für gleichartige Transaktionen oder Ereignisse unterscheiden, wird eine Anpassung vorgenommen, um die Bilanzierungs - und Bewertungsmethoden des assoziierten Unternehmens oder Joint Ventures hinsichtlich der Rechnungslegungsgrundsätze vor dem Anwendung der Equity-Methode. Hat der assoziierte Gesellschafter oder ein Gemeinschaftsunternehmen den Periodenfehlbetrag ausgewiesen, so wird das Unternehmen seinen Anteil am Verlust im assoziierten Unternehmen oder Joint Venture nur bis zu seinem Anteil an dem assoziierten Unternehmen oder Joint Venture anerkennen. Ein etwaiger Überschuss wird nicht anerkannt. Die Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen oder einem Gemeinschaftsunternehmen ist der nach der Equity-Methode ermittelte Buchwert der Beteiligung an dem assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen. Werden die Anteile der Gesell - schaften jedoch aufgrund der Beteiligungsquote an Beteiligungen an assoziierten Gesellschaf - ten oder Joint Ventures auf null reduziert, können zusätzliche Verluste und damit zusammenhängende Verbindlichkeiten nur dann erfasst werden, wenn das Unternehmen eine gesetzliche oder faktische Verpflichtung zur Entschädigung hat Verluste. Und wenn das assoziierte Unternehmen oder Joint Venture in den folgenden Perioden berichtet, wird das Unternehmen seinen Gewinnanteil nach seinem Anteil der nicht erkannten Verluste erkennen. Konzerninterne Forderungs - und Verbindlichkeiten mit assoziierten Unternehmen und Joint Ventures werden nicht aufgehoben. Ebenso werden konzerninterne Umsätze mit assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures nicht aufgehoben. Das Ergebnis dieser Transaktionen wird jedoch wie folgt eliminiert: (a) Für nachgeschaltete Transaktionen (dh, wenn ein Unternehmen ein Aktien - oder ein Joint-Venture-Unternehmen ist) und ein Upstream-Geschäft (dh wenn ein assoziiertes Unternehmen oder ein Joint Venture Verkäufer ist Zu dem Unternehmen), wird ein daraus resultierender Gewinn nur bis zu dem Ausmaß der anderen Investoren Zinsen und solcher Gewinn bis zu dem Ausmaß der Entitäten eigenen Zinsen werden beseitigt werden. (B) Bei nachgeschalteten Geschäften, bei Verlust von Vermögenswerten, die verkauft oder beigesteuert werden, oder Wertminderungen auf solche Vermögenswerte, werden diese Verluste vollständig im Jahresabschluss des Anlegers erfasst. (C) Im Falle von vorgelagerten Geschäften , Bei Verlust von Vermögenswerten, die verkauft oder beigesteuert werden, oder Wertminderung dieser Vermögenswerte, so erkennt der Anleger seinen Verlustanteil im eigenen Jahresabschluss an. (D) Erhält ein Unternehmen eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen oder einem Gemeinschaftsunternehmen im Tausch gegen den Beitrag eines nicht monetären Vermögenswertes an einen assoziierten Unternehmen oder ein Gemeinschaftsunternehmen, werden daraus resultierende Gewinne oder Verluste aus dieser Transaktion wie oben in ( A) bis (c). Wertminderungsaufwand für Anteile an assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen Falls es einen Anhaltspunkt für eine Wertminderung für Anteile an assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures gibt, wird der gesamte Buchwert der Anlage als ein Vermögenswert nach IAS 36 durch Vergleich der erzielbaren Ergebnisse geprüft Mit ihrem Buchwert nach der Equity-Methode bewertet, und daraus resultierende Wertminderungsaufwendungen werden dem Buchwert der Anteile an assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures belastet. Aufhebung der Verwendung der Equity-Methode Die Gesellschaft wird die Verwendung der Equity-Methode von dem Zeitpunkt, zu dem sie einen wesentlichen Einfluss auf eine assoziierte Gesellschaft oder ein Gemeinschaftsunternehmen verliert, beenden. Sie wird wie folgt bilanziert: (a) Wird diese Beteiligung zu einer Tochtergesellschaft, so wird sie gemäß IFRS 3 Konzernabschluss nach IFRS 3 bilanziert. (B) Wird diese Investition zu einer gewöhnlichen Investition, so wird die zurückbehaltene Beteiligung nach IFRS 9 bilanziert, wobei ein Gewinn oder Verlust in der Gewinn - und Verlustrechnung zu erfassen ist, der die Differenz zwischen: (i) Erlösen aus der Veräußerung von Teilzinsen zzgl Beizulegender Zeitwert der zurückbehaltenen Investitionen und (II) Buchwert der Investition zu diesem Zeitpunkt. (C) Wenn das Unternehmen die Verwendung der Equity-Methode einstellt, ist es verpflichtet, Gewinne oder Verluste, die zuvor im sonstigen Ergebnis erfasst wurden, in die Gewinn - und Verlustrechnung umzuwandeln. (D) Wird die Beteiligung an assoziierten Unternehmen eine Beteiligung an einem Gemeinschaftsunternehmen oder umgekehrt, so wird das Unternehmen die Anwendung der Equity-Methode weiterhin anerkennen. Einstufung als zu Marktwerten klassifiziert Wenn ein Unternehmen eine Anlage oder einen Teil einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen oder einem Joint Venture als zur Veräußerung gehalten klassifiziert, wird diese Anlage oder ein Teil der Anlage nach IFRS 5 abgedeckt Der Beteiligung an assoziierten Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen nach der Equity-Methode bis zur Veräußerung des Anteils, der als zur Veräußerung gehalten klassifiziert wird. Nach der Veräußerung des Anteils, der als zur Veräußerung gehalten klassifiziert ist, wird das Unternehmen jedoch jegliche verbleibenden Anteile an dem assoziierten Unternehmen oder Joint Venture gemäß IFRS 9 bilanzieren, sofern die verbleibenden Zinsen nach wie vor kein assoziiertes Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen darstellen Wird das Unternehmen die Equity-Methode anwenden. Ausnahmen von der Equity-Methode Anwendung Das Unternehmen ist nicht verpflichtet, für seine Beteiligung an assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures nach der Equity-Methode zu berücksichtigen, wenn es alle folgenden Bedingungen erfüllt: (a) Das Unternehmen ist eine ganz oder teilweise im Besitz einer Tochtergesellschaft eines anderen Unternehmens Und seine Eigentümer haben keine Einwände gegen die Anwendung der Equity-Methode. (B) Die Schuldtitel oder Eigenkapitalinstrumente des Unternehmens werden nicht an den öffentlichen, lokalen und regionalen Märkten gehandelt. (C) Das Unternehmen ist nicht dabei, irgendeine Klasse von Instrumenten für den Handel auf einem öffentlichen Markt auszugeben. (D) Die obersten oder mittelständischen Muttergesellschaften erarbeiten einen konsolidierten Jahresabschluss zur Nutzung durch die Öffentlichkeit. Wenn eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen oder einem Gemeinschaftsunternehmen von einem Unternehmen gehalten wird, das eine Risikokapitalgesellschaft oder ein Investmentfonds ist oder indirekt gehalten wird, kann das Unternehmen diese Anlagen in diesen assoziierten Unternehmen und Joint Ventures zum beizulegenden Zeitwert bewer - ten Gewinn - und Verlustrechnung nach IFRS 9. Separater Abschluss Wenn ein Unternehmen einen separaten Jahresabschluss erstellt. Wird es für seine Beteiligung an assoziierten Unternehmen und jede andere ordentliche Anlage entweder: Am 1. Januar 2013 erwarb AB Ltd 30 des Stammkapitals von Grange eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung, die ihm den maßgeblichen Einfluss auf das Beteiligungsunternehmen gewährt. Der Kaufpreis betrug 5 Millionen, und an diesem Tag betrug der Fair Value des Nettovermögens von Handy 18 Millionen. Zum Bilanzstichtag betrugen die Gewinnrücklagen und die übrige Rücklage der Grange AG 8 Mio. bzw. 6 Mio. Stück. Die zusammengefasste Bilanz der Grange AG zum 31. Dezember 2013 stellt sich wie folgt dar: Seit dem Erwerb der AB Ltd und dem geschätzten erzielbaren Betrag des Nettovermögens der Grange Ltd zum 31. Dezember 2013 gab es keine neuen Aktienanteile der Grange AG War 22 Millionen. Erforderlich Diskutieren Sie, wie die Beteiligung an Grange Ltd. im Jahresabschluss der AB Ltd für das am 31. Dezember 2013 abgeschlossene Geschäftsjahr bilanziert und die Wertminderung der Beteiligung an assoziierten Unternehmen (falls vorhanden) am 31. Dezember 2013 berechnet wird 20 oder mehr der Stimmrechte eines anderen Unternehmens besitzt, wird davon ausgegangen, dass das Unternehmen einen erheblichen Einfluss auf das Beteiligungsunternehmen ausübt. Wenn ein Unternehmen einen wesentlichen Einfluss auf ein Beteiligungsunternehmen ausübt, wird das Unternehmen diese Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen nach der Equity-Methode gemäß IAS 28 berücksichtigen. Die Equity-Methode verlangt, dass die Beteiligung an assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures an folgenden Werten gemessen wird: (a) (B) Anteile der Anteilseigner an der Gewinn - und Verlustrechnung in der Gewinn - und Verlustrechnung des Beteiligungsunternehmens und (c) Anteil der Anleger am sonstigen Gesamtergeb - nis in den Beteiligungen nach dem Erwerb im sonstigen Ergebnis (d) Eine erhaltene Dividende wird abgezogen Aus dem Buchwert der Investitionen. Zum Zeitpunkt des Erwerbs des assoziierten Unternehmens wird jeder Überschuss der Unternehmen an dem beizulegenden Zeitwert des identifizierbaren Nettovermögens des Beteiligungsunternehmens über die Investitionskosten in der Periode, in der die Investition erworben wird, als Ertrag erfasst. Daher wird der Überschuss oder negativer Goodwill von 0,4 Mio. 5 Mio. ndash (18times30) als Ertrag in der Gewinn - und Verlustrechnung (Dr. Cost 0,2 Mio., Cr. PL 0,2 Mio.) behandelt. Die 0,4 Mio. € sind nicht Teil der Gewinnrücklagen. Es ist eine Anpassung der Anschaffungskosten, um den negativen Unterschiedsbetrag anzupassen. Dies ist eine Beteiligung an assoziierten Unternehmen, daher wird die Equity-Methode wie folgt angewendet: Anteilsbasierte Vergütung Diese Erklärung ist eine Überarbeitung des FASB-Statements Nr. 123, Accounting for Stock-Based Compensation. Diese Aussage ersetzt die APB-Stellungnahme Nr. 25, die Bilanzierung von Aktien an Mitarbeiter und die damit verbundene Implementierungsberatung. Geltungsbereich dieser Erklärung Diese Erklärung enthält Standards für die Bilanzierung von Geschäften, bei denen ein Unternehmen seine Eigenkapitalinstrumente für Waren oder Dienstleistungen tauscht. Sie bezieht sich auch auf Transaktionen, bei denen ein Unternehmen Verbindlichkeiten im Austausch für Waren oder Dienstleistungen einführt, die auf dem beizulegenden Zeitwert der entityrsquos-Eigenkapitalinstrumente beruhen oder die durch die Ausgabe dieser Eigenkapitalinstrumente beglichen werden können. Diese Aufstellung konzentriert sich in erster Linie auf die Bilanzierung von Geschäften, in denen ein Unternehmen Mitarbeiterbeteiligungen an aktienbasierten Vergütungsvorgängen erlangt. Diese Aufstellung ändert die Rechnungsführungsrichtlinie für aktienbasierte Vergütungsgeschäfte mit anderen Parteien als Mitarbeitern, die in der ursprünglichen Ausgabe 131 und der EITF-Ausgabe Nr. 96-18, ldquoAccounting für Eigenkapitalinstrumente, die an andere als Mitarbeiter ausgegeben werden, nicht an In Verbindung mit Selling, Goods or Services. rdquo Diese Aussage bezieht sich nicht auf die Bilanzierung von Mitarbeiterbeteiligungsplänen, die der AICPA Statement of Position 93-6, Employersrsquo Accounting for Employee Stock Ownership Plans unterliegen. Gründe für die Ausstellung dieser Erklärung Die wichtigsten Gründe für die Erteilung dieser Erklärung sind: Anliegen Bedenken der Nutzer und andere. Benutzer von Abschlüssen, einschließlich institutioneller und individueller Anleger, sowie viele andere Parteien, die dem FASB ihre Bedenken zum Ausdruck gebracht haben, dass die Anwendung der 25rsquos-Intrinsic-Value-Methode zu Finanzausweisen führt, die die wirtschaftlichen Transaktionen, die den Emittenten betreffen, nicht zuverlässig darstellen Und den Verbrauch von Mitarbeiterleistungen im Austausch für Eigenkapitalinstrumente. Jahresabschlüsse, die nicht vertrauenswürdig vertreten diese wirtschaftlichen Transaktionen können die Issuerrsquos gemeldete finanzielle Situation und die Ergebnisse der Operationen, die zu einer unangemessenen Aufteilung der Ressourcen auf den Kapitalmärkten führen kann verzerren. Ein Teil der FASBrsquos-Mission ist es, die Standards der Finanzbuchhaltung zum Nutzen der Nutzer von Finanzinformationen zu verbessern. Diese Erklärung befasst sich mit dem Nutzerrisiko und anderen Bedenken, dass ein Unternehmen die Anschaffungskosten der im Rahmen von aktienbasierten Vergütungstransaktionen erhaltenen Mitarbeiterleistungen anerkennt und damit die wirtschaftlichen Konsequenzen dieser Transaktionen im Jahresabschluss widerspiegelt. Verbesserung der Vergleichbarkeit der gemeldeten Finanzdaten durch die Beseitigung alternativer Bilanzierungsmethoden. In den vergangenen Jahren haben rund 750 Aktiengesellschaften freiwillig ihre Absicht verabschiedet, die auf Fair Value basierende Methode zur Bilanzierung von aktienbasierten Vergütungsvereinbarungen mit Mitarbeitern anzunehmen. Andere Unternehmen weiterhin zu verwenden Meinung 25rsquos intrinsic value Methode. Der Vorstand ist der Auffassung, dass ähnliche wirtschaftliche Transaktionen in ähnlicher Weise berücksichtigt werden sollten (dh aktienbasierte Vergütungsgeschäfte mit Mitarbeitern sollten nach einer Methode bilanziert werden). Im Einklang mit dem Schluss in der ursprünglichen Feststellung 123 ist der Vorstand der Auffassung, dass diese Transaktionen nach einer auf Fair Value basierenden Methode bilanziert werden sollten. Durch die Anforderung der Fair Value-Methode für alle öffentlichen Körperschaften wird in dieser Aussage eine alternative Bilanzierungsmethode eliminiert, so dass ähnliche wirtschaftliche Transaktionen in ähnlicher Weise berücksichtigt werden können. Vereinfachung der US-GAAP. Der Board ist der Ansicht, dass U. S. allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) nach Möglichkeit vereinfacht werden sollten. Das Erfordernis, dass alle Unternehmen denselben Rechnungslegungsstandard verfolgen und die Streichung der 25rsquos-Intrinsic-Value-Methode und die damit verbundene detaillierte und formgesteuerte Implementierungsberatung beseitigen, vereinfacht die maßgebende Literatur. Konvergenz mit internationalen Rechnungslegungsstandards. Diese Aussage wird zu einer größeren internationalen Vergleichbarkeit bei der Bilanzierung von aktienbasierten Vergütungsvorgängen führen. Im Februar 2004 hat der International Accounting Standards Board (IASB), dessen Standards in vielen Ländern von Unternehmen gefolgt sind, den International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Aktienbasierte Vergütung, veröffentlicht. IFRS 2 verlangt, dass alle Unternehmen einen Aufwand für alle im aktienbasierten Vergütungstransaktio - nen erhaltenen Mitarbeiterleistungen unter Anwendung einer auf Fair Value basierenden Methode ermitteln, die in der Mehrheit der in der Erläuterung 123 festgelegten Fair Value-Methode und den Verbesserungen ähnlich ist Die sich aus dieser Erklärung ergeben. Die Konvergenz zu einer gemeinsamen Reihe von qualitativ hochwertigen Rechnungslegungsstandards für aktienbasierte Vergütungstransaktionen mit Mitarbeitern verbessert die Vergleichbarkeit von Finanzinformationen weltweit und macht die Rechnungslegungsvorschriften für Unternehmen, die sowohl nach US-GAAP als auch nach internationalen Rechnungslegungsstandards Abschlüsse veröffentlichen, weniger belastend. Keybestimmungen dieser Aussage Diese Aussage verlangt von einer öffentlichen Stelle, die im Zusammenhang mit der Vergabe von Eigenkapitalinstrumenten auf der Grundlage des beizulegenden Zeitwertes des Zuschusses (mit begrenzten Ausnahmen) erhaltenen Kosten der Mitarbeiterleistungen zu bewerten. Diese Kosten werden über den Zeitraum anerkannt, in dem ein Mitarbeiter im Austausch für die Vergabe der erforderlichen Dienstzeit (in der Regel die Wartezeit) verpflichtet ist. Für Eigenkapitalinstrumente, für die die Mitarbeiter die erforderliche Leistung nicht leisten, werden keine Vergütungskosten erfasst. Mitarbeiterbeteiligungspläne führen nicht zu einer Anerkennung von Entschädigungskosten, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, dass diese Bedingungen weitgehend identisch sind mit den entsprechenden Bedingungen in Statement 123. Ein nicht-öffentliches Unternehmen misst ebenfalls die Kosten der erhaltenen Leistungen im Austausch für eine Vergabe Von Eigenkapitalinstrumenten, die sich auf den beizulegenden Zeitwert dieser Instrumente stützen, außer unter bestimmten Umständen. Wenn es nicht möglich ist, den beizulegenden Zeitwert von Aktienoptionsoptionen und ähnlichen Instrumenten vernünftigerweise abzuschätzen, weil es nicht praktikabel ist, die erwartete Volatilität des Aktienkurses der Gesellschaft zu schätzen, muss ein nicht öffentlich - rechtliches Unternehmen seine Bewertung von Aktienoptions - optionen und - Ähnliche Instrumente, die auf einem Wert basieren, der unter Verwendung der historischen Volatilität eines geeigneten Branchenindexindex anstelle der erwarteten Volatilität seines Aktienkurses berechnet wird. Eine öffentliche Stelle misst anfänglich die Kosten der erhaltenen Mitarbeiterleistungen im Austausch für eine Vergabe von Verbindlichkeitsinstrumenten auf der Grundlage ihres aktuellen beizulegenden Zeitwertes. Der beizulegende Zeitwert dieser Vergütung wird nachträglich an jedem Bilanzstichtag bis zum Erfüllungstag neu bewertet. Änderungen des beizulegenden Zeitwerts während der erforderlichen Dienstzeit werden als Entschädigungskosten über diesen Zeitraum erfasst. Eine nicht öffentlich-rechtliche Körperschaft kann beschließen, ihre Verbindlichkeitsprüfungen zu ihrem inneren Wert durch den Tag der Abrechnung zu messen. Der beizulegende Zeitwert von Mitarbeiteraktienoptionen und ähnlichen Instrumenten wird unter Verwendung von Optionspreismodellen geschätzt, die auf die einzigartigen Merkmale dieser Instrumente abgestimmt sind (sofern nicht beobachtbare Marktpreise für dieselben oder ähnliche Instrumente verfügbar sind). Wird ein Eigenkapitalnachweis nach dem Tag der Gewährung des Zuschusses geändert, werden Schadenersatzkosten in Höhe des Überschusses des beizulegenden Zeitwertes der geänderten Vergütung über den beizulegenden Zeitwert der ursprünglichen Vergabe unmittelbar vor der Änderung erfasst. Steuerliche Mehrwertansprüche, wie sie in dieser Erklärung definiert sind, werden als Kapitalvergütung angesetzt. Der durch diese Steuerüberschüsse erzielte Barausweis wird in der Kapitalflussrechnung als Finanzierung der Mittelzuflüsse dargestellt. Die Abschreibung aktiver latenter Steuern auf nicht realisierte steuerliche Vergünstigungen, die mit den anerkannten Vergütungskosten verbunden sind, wird als Ertragsteueraufwand erfasst, es sei denn, es bestehen steuerliche Mehrwertsteigerungen aus früheren Vergütungen, die in der Kapitalrücklage verbleiben. Die Erläuterungen zu den Jahresabschlüssen sowohl der öffentlichen als auch der nicht öffentlich-rechtlichen Körperschaften werden Informationen zur Unterstützung der Nutzer von Finanzinformationen offenlegen, um die Art der anteilsbasierten Vergütungstransaktionen und die Auswirkungen dieser Transaktionen auf den Abschluss zu verstehen. Diese Aussage ändert die Praxis und verbessert die Finanzberichterstattung Diese Aussage beseitigt die Alternative zur Verwendung der Stellungnahme 25rsquos intrinsic value Methode der Rechnungslegung, die in Statement 123 als ursprünglich herausgegeben wurde. Nach der Stellungnahme 25 führte die Ausgabe von Aktienoptionen an Mitarbeiter im Allgemeinen zu einer Anerkennung von Entschädigungskosten. Diese Erklärung verpflichtet die Unternehmen, die im Zusammenhang mit der Vergabe von Eigenkapitalinstrumenten auf der Basis des beizulegenden Zeitwertes dieser Prämien erhaltenen Anschaffungskosten (mit begrenzten Ausnahmen) zu bewerten. Die Anerkennung dieser Entschädigungskosten ermöglicht es Anwendern von Abschlüssen, die wirtschaftlichen Transaktionen, die ein Unternehmen betreffen, besser zu verstehen und bessere Entscheidungen zur Ressourcenallokation zu treffen. Solche Informationen speziell helfen Benutzern der Jahresabschlüsse verstehen, dass die Auswirkungen der aktienbasierten Vergütung Transaktionen auf eine Entityrsquos Finanzlage und Ergebnisse der Operationen haben. Diese Aussage wird auch die Vergleichbarkeit durch die Beseitigung einer von zwei verschiedenen Methoden der Bilanzierung von aktienbasierten Vergütungssystemen verbessern und damit auch die bestehenden US-GAAP vereinfachen. Die Eliminierung unterschiedlicher Bilanzierungsmethoden für die gleichen Transaktionen führt zu einer besseren Vergleichbarkeit der Abschlüsse, da ähnliche wirtschaftliche Transaktionen ähnlich berücksichtigt werden. Die auf Fair Value basierende Methode in dieser Aussage ist in der Mehrheit der Fair Value-Methode in Statement 123 ähnlich. Allerdings sind die wichtigsten Unterschiede zwischen den beiden: Öffentliche Stellen sind verpflichtet, Verbindlichkeiten zu erfassen, die den Mitarbeitern im aktienbasierten Vergütungsgeschäft zum beizulegenden Zeitwert entstehen. Nicht öffentlich-rechtliche Körperschaften können ihre Verbindlichkeiten gegenüber Mitarbeitern, die im anteilsbasierten Vergütungsgeschäft anfallen, mit ihrem inneren Wert messen. Nach der Statement 123 wurden alle anteilsbasierten Vergütungsverbindlichkeiten zu ihrem inneren Wert bewertet. Nicht öffentlich-rechtliche Körperschaften sind verpflichtet, die Veräußerung von Eigenkapitalinstrumenten nach der beizulegenden Zeitwertmethode zu berücksichtigen, es sei denn, es ist nicht möglich, den beizulegenden Zeitwert der Gewährung von Aktienoptionsoptionen und ähnlichen Instrumenten angemessen abzuschätzen, da es nicht möglich ist, Erwartete Volatilität des entityrsquos-Aktienkurses. In dieser Situation wird das Unternehmen diese Instrumente auf der Grundlage eines Wertes berücksichtigen, der berechnet wird, indem die historische Volatilität eines geeigneten Index für die erwartete Volatilität des Aktienkurses ersetzt wird. Das Statement 123 ermöglichte es einem nicht öffentlich-rechtlichen Unternehmen, seine Beteiligungsquoten entweder nach der Methode des beizulegenden Zeitwerts oder nach der Methode des Mindestwertes zu bewerten. Für die Schätzung der Anzahl der Instrumente, für die die erforderliche Leistung erwartet wird, sind Angaben zu machen. Statement 123 Zulässige Entschädigungsleistungen bei Verzugsfällen. Kostenbezogene Vergütungskosten für eine Änderung der Bedingungen der Vergabe werden durch Vergleich des beizulegenden Zeitwertes der geänderten Prämie mit dem beizulegenden Zeitwert der Prämie unmittelbar vor der Änderung ermittelt. Das Statement 123 verlangt, dass die Auswirkungen einer Änderung als Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert der geänderten Prämie zum Zeitpunkt der Gewährung und dem Wert der Prämie unmittelbar vor der auf der Grundlage der kürzeren (1) verbleibenden Veränderung gemessen werden Leben oder (2) die erwartete Lebensdauer des modifizierten Prämie. Diese Aussage auch klärt und erweitert Aussage 123rsquos Führung in mehreren Bereichen, einschließlich der Messung des beizulegenden Zeitwertes, die Klassifizierung einer Auszeichnung als Eigenkapital oder als eine Haftung, und die Zuweisung von Entschädigung Kosten für die Berichtsperioden Darüber hinaus ändert diese Erklärung die FASB-Aufstellung Nr. 95, Kapitalflussrechnung, um zu verlangen, dass überschüssige Steuervorteile als Finanzierungsmittelzufluss und nicht als Absenkung der gezahlten Steuern ausgewiesen werden. Wie die Schlussfolgerungen aus dieser Stellungnahme zum FASBrsquos-Rahmenkonzept gehören FASB-Konzepte Die Erklärung Nr. 1, Ziele der Finanzberichterstattung durch Wirtschaftsunternehmen, besagt, dass die Finanzberichterstattung Informationen liefern sollte, die für die Erarbeitung von unternehmerischen und wirtschaftlichen Entscheidungen von Nutzen sind. Die Anerkennung von Entschädigungskosten, die durch die Entgegennahme von Mitarbeiterservices im Austausch für wertvolle Eigenkapitalinstrumente des Arbeitgebers entstehen, wird dazu beitragen, dieses Ziel zu erreichen, indem relevantere und zuverlässigere Informationen über die Kosten des Arbeitgebers zur Verfügung gestellt werden, um Mitarbeiterdienste auf dem Markt zu erhalten. Das FASB Concepts-Statement Nr. 2, Qualitative Merkmale von Accounting-Informationen, erklärt, dass die Vergleichbarkeit von Finanzinformationen wichtig ist, da Informationen über eine Unternehmenseinheit sehr nützlich sind, wenn sie mit ähnlichen Informationen über andere Unternehmen vergleichbar sind. Die Ermittlung der auf Fair Value basierenden Methode der Rechnungslegung als erforderliche Methode wird die Vergleichbarkeit erhöhen, da ähnliche wirtschaftliche Transaktionen ähnlich berücksichtigt werden, was die Nützlichkeit von Finanzinformationen verbessern wird. Das Erfordernis der Fair Value-Methode erhöht auch die Neutralität der daraus resultierenden Finanzberichterstattung durch die Beseitigung der Bilanzierungs-Neigung zur Verwendung bestimmter Arten von Mitarbeiteraktienoptionen für Entschädigungen. Vollständigkeit wird in Concepts Statement 2 als ein wesentliches Element der repräsentativen Treue und Relevanz identifiziert. Um die Gesamtkosten der Dienst - leistungen der Gesellschaft zutreffend darstellen zu können, sollten die im Austausch für die Vergabe von aktienbasierten Vergütungen erhaltenen Dienst - leistungen in diesem Jahresabschluss berücksichtigt werden. FASB Concepts Statement Nr. 6, Elemente des Jahresabschlusses, definiert Vermögenswerte als wahrscheinliche zukünftige wirtschaftliche Vorteile, die durch ein bestimmtes Unternehmen infolge früherer Geschäfte oder Ereignisse erzielt oder beherrscht werden. Employee Dienstleistungen im Austausch für die Vergabe von Aktien-basierte Vergütung als Vermögenswerte qualifizieren, obwohl nur momentarilymdashas das Unternehmen erhält und nutzt sie, obwohl ihre Verwendung kann schaffen oder Wertschöpfung für andere Vermögenswerte des Unternehmens. Diese Erklärung verbessert die Bilanzierung eines entityrsquos Vermögenswerte aus dem Erhalt der Mitarbeiter-Dienstleistungen im Austausch für eine Equity-Vergabe, indem die Kosten für diese Vermögenswerte entweder aufwandswirksam, wenn verbraucht oder aktiviert als Teil eines anderen Vermögenswertes des Unternehmens (als zulässig Nach US-GAAP). Kosten und Nutzen Die Mission des FASB ist die Festlegung und Verbesserung der Standards der Finanzbuchhaltung und der Berichterstattung für die Aus - und Weiterbildung der Öffentlichkeit, einschließlich der Ersteller, Wirtschaftsprüfer und Nutzer von Finanzinformationen. Bei der Erfüllung dieser Aufgabe bemüht sich der Verwaltungsrat darum, festzustellen, dass ein vorgeschlagener Standard einen erheblichen Bedarf erfüllt und dass die Kosten, die dieser Norm im Vergleich zu anderen Alternativen auferlegt werden, in Bezug auf den Gesamtnutzen der daraus resultierenden Informationen gerechtfertigt sind. Die Prüfung der einzelnen Themen in einem Projekt beinhaltet die subjektive Abwägung der inkrementellen Verbesserung der Finanzberichterstattung gegenüber den inkrementellen Kosten der Implementierung der identifizierten Alternativen. Am Ende dieses Prozesses berücksichtigt der Vorstand die Rechnungslegungsvorschriften insgesamt und bewertet die wahrgenommenen Leistungen und die damit verbundenen wahrgenommenen Kosten qualitativ. Mehrere Verfahren wurden vor der Ausgabe dieser Erklärung durchgeführt, um dem Board bei der Einschätzung der erwarteten Kosten zu helfen, die mit der Durchführung der erforderlichen Anwendung der Fair Value-basierten Bilanzierungsmethode verbunden sind. Zu diesen Verfahren gehörten eine Überprüfung der auf dem Exposure Draft eingegangenen Schreiben, ein Feldbesuchsprogramm, eine Umfrage bei kommerziellen Softwareanbietern sowie Gespräche mit Mitgliedern der Optionsbewertungsgruppe, die der Vorstand zur Information und Beratung zur Verbesserung der guidance in Statement 123 on measuring the fair value of share options and similar instruments issued to employees in compensation arrangements. That group included valuation experts from the compensation consulting, risk management, investment banking, and academic communities. The Board also discussed the issues in the project with other valuation experts, compensation consultants, and numerous other constituents. After considering the results of those cost-benefit procedures, the Board concluded that this Statement will sufficiently improve financial reporting to justify the costs it will impose. The Effective Dates and Transition Requirements of This Statement This Statement is effective: For public entities that do not file as small business issuersmdashas of the beginning of the first interim or annual reporting period that begins after June 15, 2005 For public entities that file as small business issuersmdashas of the beginning of the first interim or annual reporting period that begins after December 15, 2005For nonpublic entitiesmdashas of the beginning of the first annual reporting period that begins after December 15, 2005.This Statement applies to all awards granted after the required effective date and to awards modified, repurchased, or cancelled after that date. The cumulative effect of initially applying this Statement, if any, is recognized as of the required effective date. As of the required effective date, all public entities and those nonpublic entities that used the fair-value-based method for either recognition or disclosure under Statement 123 will apply this Statement using a modified version of prospective application. Under that transition method, compensation cost is recognized on or after the required effective date for the portion of outstanding awards for which the requisite service has not yet been rendered, based on the grant-date fair value of those awards calculated under Statement 123 for either recognition or pro forma disclosures. For periods before the required effective date, those entities may elect to apply a modified version of retrospective application under which financial statements for prior periods are adjusted on a basis consistent with the pro forma disclosures required for those periods by Statement 123. Nonpublic entities that used the minimum value method in Statement 123 for either recognition or pro forma disclosures are required to apply the prospective transition method as of the required effective date. Early adoption of this Statement for interim or annual periods for which financial statements or interim reports have not been issued is encouraged. PRÄSENZBIBLIOTHEK
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